Credit Manager Magazine 4/2024

EDUKACJA „Kredytodawcy korzystają z procedur analitycznych w celu ustalenia, czy udzielić kredytu lub monitorowania wyników finansowych. ” Patrząc, jakie cele przyświecają menadżerom, którzy dopuszczają się manipulacji w sporządzaniu sprawozdań finansowych, to dla czytelników tych sprawozdań procedury analityczne stanowią jedną z najważniejszych technik wykrywania nadużyć i praktyk kreowania wyniku finansowego. Zastosowanie procedur analitycznych Procedury analityczne są wykorzystywane jako pomoc przy formułowaniu ogólnego wniosku. Wnioski wyprowadzone na podstawie wyników zastosowania procedur analitycznych, zaprojektowanych i przeprowadzonych przez biegłego rewidenta, powinny potwierdzić wnioski sformułowane podczas badania poszczególnych części lub elementów sprawozdań finansowych. Pomaga to biegłemu rewidentowi w sformułowaniu ostatecznej opinii na temat badanego przedsiębiorstwa. Procedury analityczne są wykorzystywane w trakcie procesu audytu dla trzech podstawowych celów: wstępne procedury analityczne są stosowane dla lepszego zrozumienia firmy i skierowania uwagi na obszary wysokiego ryzyka w celu ustalenia zakresu, charakteru i czasu procedur audytu, 1. istotne i merytoryczne procedury analityczne są stosowane w celu uzyskania dowodów o nadużyciach, 2. końcowe procedury analityczne są stosowane w celu oceny nieprawidłowości zawierające wnioski i ocenę sprawozdania finansowego. 3. Procedury analityczne oprócz wspomagania biegłego rewidenta w wykrywaniu manipulacji księgowych, mogą przynosić też inne korzyści: ocena zdolności do kontynuowania działalności; prowadzenie procedur analitycznych może pomóc w określeniu aktualnej kondycji finansowej firmy, w stosunku do jej konkurentów można sprawdzić, czy firma doświadcza lub może doświadczyć trudności finansowych, 1. wskazanie obecności błędów lub nieprawidłowości w sprawozdaniu finansowym, 2. potwierdzenie dla analityka, że jeśli wykonywane podczas badania sprawozdania procedury analityczne nie wykazały rozbieżności i niespójności w porównaniu z oczekiwaniami, wówczas nieprawidłowość jest mało prawdopodobna. 3. Bardzo często procedury analityczne są stosowane do dużych ilości transakcji, które wydają się być przewidywalne w miarę upływu czasu, a przydatność określonej procedury analitycznej będzie zależeć od biegłego rewidenta. Procedury analityczne w połączeniu z nieprawidłowościami wykrytymi podczas badania sprawozdania finansowego będą naprowadzać audytora na nieprawidłowości w sprawozdaniu. Ze względu na wielkość transakcji przetwarzanych przez firmy na co dzień, nie jest możliwe, aby audytorzy, czy biegli rewidenci badali wszystkie transakcje. Dlatego procedury analityczne mogą być wykorzystywane do uściślania dochodzenia w sprawie niektórych oszustw. Zastosowanie technik analitycznych opartych na informacjach ze sprawozdań finansowych jest dość powszechne w biznesie. Menadżerowie wykorzystują analizę rentowności firmy w celu przedstawienia wyników zewnętrznym inwestorom. Analitycy giełdowi wykorzystują je do ratingu i oceny kondycji spółki giełdowej. Kredytodawcy korzystają z nich w celu ustalenia, czy udzielić kredytu lub monitorowania wyników finansowych. Audytorzy mogą używać tych technik w celu zidentyfikowania obszarów ryzyka nadużyć oraz w celu oceny, czy sprawozdanie finansowe zostało sporządzone rzetelnie. Metody do wykonywania procedur analitycznych wahają się od prostych porównań po złożone analizy z wykorzystaniem zaawansowanych technik statystycznych. Procedury analityczne mogą być stosowane do skonsolidowanych sprawozdań finansowych, sprawozdań finansowych części składowych danej jednostki oraz pojedynczych elementów informacji finansowych. W procedurach analitycznych stosuje się kilka baz porównawczych: 1. Aktualne dane w odniesieniu do roku ubiegłego (porównania w czasie). Procedura ta obejmuje porównanie danych z bieżącego okresu z tymi z poprzednich okresów, ale także Narzędzia i metody wykorzystywane w procedurach analitycznych Powszechnie znane wskaźniki i modele prognozowania mogą być z powodzeniem wykorzystane w procedurach analitycznych i potwierdzić racjonalność kwot ujętych w sprawozdaniu finansowym. Ponadto procedury analityczne są skutecznym narzędziem w ocenie zasadności podejrzeń o nierzetelność w sprawozdaniu finansowym. Na przykład, jeśli mała jednostka zatrudnia określoną liczbę pracowników za określoną stawkę wynagrodzenia, to zazwyczaj biegły rewident będzie mógł na podstawie tych danych z dużą dokładnością oszacować łączne koszty wynagrodzeń za jakiś okres, uzyskując w ten sposób dowód badania istotnej pozycji sprawozdań finansowych i ograniczając jednocześnie potrzebę szczegółowej analizy listy płac. porównanie wskaźników i relacji procentowych w czasie. Dokonując porównań danych miesięcznych przez dwa lata można uzyskać dodatkowe informacje. Za pomocą takiej analizy można zbudować trend z danych miesięcznych do identyfikacji fikcyjnych zapisów dokonanych na koniec kwartału w celu spełnienia prognozowanych kwartalnych wyników finansowych. 2. Dane firmy w porównaniu do budżetów, prognoz i projektów. Większość firm przygotowuje prognozy, które odzwierciedlają cele wyników finansowych, często te prognozy są przygotowywane z różnych obszarów w firmie, takich, jak poszczególne oddziały, zakłady, jednostki w porównaniu do poziomu sprzedaży, czy produkcji na poszczególnych oddziałach. Ponieważ prognozy opisują oczekiwania menadżerów, dlatego różnice pomiędzy rzeczywistymi wynikami, a prognozami powinny być analizowane. CZERWIEC / JUNE 2024 www.creditmanagermagazine.pl 17